「板块资金流向」财政部国有资产监督管理委员会中国银行业监督管理委员会证券监督管理委员会关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年度报告工作的通知

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财会[2021]2号

各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅(局)、SASAC银监局、证监局,新疆生产建设兵团财务局、SASAC,财政部地方监管局,有关单位:

为贯彻落实党中央、国务院的决策部署,切实提高会计信息质量,加强对企业实施会计准则的管理和指导,防止财务舞弊,扎实推进相关企业做好2020年度报告编制工作,现就有关事项通知如下:

一、充分认识加强企业2020年度报告的意义

党中央、国务院领导同志高度重视会计审计,从2020年开始,就加强会计审计监督、打击财务舞弊、提高资本市场信息披露质量等问题作出了重要指示。促进会计准则的高质量实施,有效提高会计信息质量,实现各企业会计信息的真实可比性,是突破国内大周期断点,构建新发展格局的重要举措;引导资源有效配置,发挥市场配置资源的基础性调节作用是基本保证;提高资本市场信息披露质量,维护投资者权益是必然要求。

近年来,相关各方共同推动会计准则的有效实施,取得了积极成果。然而,一些企业也暴露出一些问题,如会计准则执行不严,会计信息失真,擅自扩大估值和判断空间的使用,甚至出现个别企业财务舞弊、会计师事务所审计失败等情况。企业年度报告反映了企业的资产和负债、过去一年的经营业绩和业绩,对企业会计信息的真实披露起着至关重要的作用。2020年,世界受到新冠肺炎疫情影响,国际形势严峻复杂,部分企业面临越来越多的经营困难、风险和挑战。目前,正处于企业年度报告编制、审计和披露的关键时期。有关地方和单位要坚决贯彻党中央、国务院的决策部署,切实提高思想认识,积极采取措施督促相关企业严格执行企业会计准则的要求,扎实做好2020年年度报告。

第二,编制2020年年度报告应关注准则实施中的关键技术问题

企业应严格执行财政部颁布的《企业会计准则》、《企业会计准则解释》、《企业会计准则应用指南》、《会计处理条例》等相关规定。在此基础上,应特别关注以下关键问题:

(1)新冠肺炎疫情期间相关业务的会计处理。

1.企业应当按照《企业会计准则第2号——存货》、《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定,根据疫情期间的具体情况,对存货和商誉等长期资产的减值准备进行专业判断和会计处理,合理确定关键参数,充分及时披露与减值相关的重要信息。特别要关注那些因为属于某些特定行业或海外业务而受到疫情影响较大的人群。

2.企业应按照《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的有关规定,在疫情期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销;疫情停产期间计提的固定资产折旧和无形资产摊销,应当按照用途计入相关资产成本或者当期损益。

3.企业应当按照《企业会计准则第16号——政府补贴》的有关规定,将疫情期间获得的政府补贴分为与资产相关的政府补贴和与收入相关的政府补贴,并进行相应的会计处理。比如承租人收到政府发放的租金补贴,用于补偿疫情导致停业期间发生的损失,属于与收入相关的政府补贴。

4.如果承租方与出租方就新冠肺炎疫情下的租金优惠达成新的协议,并符合《新冠肺炎疫情相关租金优惠会计处理规定》(财税[2020]10号)中的简化处理条件,承租方与出租方可选择采用简化方法进行会计处理。该选项应始终适用于类似的租赁合同,不应随意更改。

(二)与实施新准则相关的会计处理。

1.企业应当根据实际情况,按照《企业会计准则第14号——收益》(财税字[2017]22号,以下简称新收益准则)的有关规定,在一定期限内判断履行义务是否符合履行条件。属于一定期限内履行的履行义务的,应当在履行义务期间确认相关收入;不履行的,履行义务属于在一定时间内履行的履行义务,收入应当在客户取得相关商品或者服务(以下简称商品)的控制权时确认。企业不得通过任意调整收入确认方法,提前或延迟确认收入或平滑业绩。

对于在一定时期内履行的履约义务,企业应考虑商品的性质,采用产出法或投入法确定适当的履约进度。企业在评价是否采用产出法确定绩效进度时,应考虑具体事实和情况,选择能够真实反映企业绩效进度的产出指标,并将商品控制权转移给客户。例如,“里程碑法”通常使用“实现的里程碑”的输出指标来确定绩效进展。企业应分析合同中约定的不同里程碑节点是否能恰当地代表绩效进展。如果里程碑节点能够恰当地表示绩效进度,则说明用“已达到的里程碑”来确定绩效进度是合适的;如果企业在合同约定的里程碑之间将重大商品控制权转让给客户,很可能表明用“已实现的里程碑”来确定绩效进度是不合适的,企业应选择其他产出指标或其他方法来确定绩效进度。

2.当其他方参与向客户销售商品时,企业应在向客户转让商品之前评估特定商品是否控制该商品,并确定其自身在交易中的身份是否是主要负责人或代理人。商品被控制的,其身份为主要责任人,收入以总额法确认;商品不受控制的,其身份为代理人,收入采用净额法确认。

为了便于准则的实施,企业在判断时通常可以参考以下三个标志:企业承担向客户转让商品的主要责任;企业承担商品转让前后的库存风险;企业有权自主决定所经营商品的价格。需要强调的是,企业在判断自己是主要负责人还是代理人时,应该以企业能否在某一特定商品转让给客户之前对其进行控制为原则。以上三个标志只支持对控制权的评估,不能代替或凌驾于控制权的评估,更不能单独或附加评估。

3.首次执行新收入标准的企业,应当按照标准的有关规定实行新旧衔接。企业首次执行新的收益标准时,新生成应收账款或合同资产,相应的预期信用损失应调整初始留存收益,可比期间的信息不应追溯调整。

4.企业在确定租赁期限时,如果承租人合理确定将行使续租选择权或不行使终止选择权,则不仅应考虑不可撤销租赁期限,还应包括不可撤销租赁期限、续租选择权涵盖的期限和终止选择权涵盖的期限。即使租期不超过12个月,有购买选择权的租赁也不是短期租赁。

5.承租人用于改善租赁资产的支出不属于资产使用权,应计入“长期待摊费用”科目。租赁资产改善导致的预计回收支出,按照《企业会计准则第21号——租赁》(财税字〔2018〕35号)第十六条处理。

6.企业为偿还租赁负债本息而支付的现金,应当在现金流量表中计入融资活动现金流出,按照《企业会计准则第21号——租赁》第32条简化的短期租赁付款和低价值资产租赁付款(财税字〔2018〕35号)以及未计入租赁负债计量的可变租赁付款,应当计入经营活动现金流出。

企业支付的预付租金和租赁保证金计入融资活动现金流出,按照《企业会计准则第21号——租赁》第32条简化的短期租赁和低价值资产租赁支付的预付租金和租赁保证金计入经营活动现金流出。

7.实施新金融工具相关会计准则的企业应加强准则实施过程的过程控制和动态管理,完善预期信用损失法的治理机制和管理措施,完善信用风险评估方法,及时、全面识别预期风险,并按规定计提信用风险减值准备。预期信用损失法相关模型和参数的调整应合理,并反映预期信用风险的变化。重要模型和关键参数的调整应由专家论证,并报董事会批准。企业应严格执行《关于进一步实施新金融工具相关会计准则的通知》(财税[2020]22号)关于新冠肺炎疫情下预期信用损失法应用的相关规定。

8.企业以预期信用损失为基础对委托贷款、向其他企业提供的财务担保或向本集团关联企业提供的贷款进行减值会计处理时,应当将信用减值过程分为三个阶段,对不同阶段的预期信用损失采取相应的会计处理方法,不得采用按整个期间的预期信用损失金额计量损失准备的简化处理方法。

9.企业持有的结构性存款,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》(财税字〔2017〕7号)对金融资产合同的现金流量特征和管理金融资产的业务模式的要求进行分类,并进行相应的确认、计量和列报。

对于商业银行吸收的符合《中国银行业监督管理委员会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》(银豹建办发〔2019〕204号)定义的结构性存款,即嵌入金融衍生品的存款,通过与利率、汇率、指数等波动挂钩。,或者与一个实体的信用状况挂钩,储户可以在承担一定风险的基础上获得相应的利益。企业一般应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益、计入“交易性金融资产”科目、列在资产负债表“交易性金融资产”项目下的金融资产。

10.如果金融资产的合同现金流仅是基于未付本金金额的本金和利息的支付,其中利息包括货币时间价值的对价、与特定期间未付本金金额相关的信用风险以及其他基本借款风险、成本和利润, 金融企业将其归类为以摊余成本或公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并结合管理金融资产的业务模式,按照实际利率法计算利息收入,记入“利息收入”科目

如银行信用卡分期还款业务形成的金融资产,企业不得将实际利率法计算的利息收入计入“手续费及佣金收入”科目,也不得在利润表中列示“手续费及佣金收入”项目。再比如,银行评估借款人财务状况、评估和记录各种担保、抵押物等担保安排、协商金融资产合同条款、准备和处理相关文件、达成交易的报酬构成金融资产实际利率的组成部分,银行应以此为基础计算利息收入。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利息收入,不得计入“利息收入”科目。

11.企业应严格遵守《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财税字[2017]14号)和《永续债券相关会计处理规定》(财税字[2019]2号)。如果合同条款表明企业不能无条件免除交付现金或其他金融资产的合同义务,企业不得将其发行的永久债券和其他类似工具归类为权益工具

12.对于转卖的工具,如一些可随时赎回的开放式基金的基金份额,以及发行人在清算时只负有按比例向对方交付净资产义务的金融工具,如属于有限生命周期工具的封闭式基金、理财产品的份额、信托计划的份额等具有固定生命周期的结构化实体, 符合《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财税字〔2017〕14号)第三章权益工具分类要求的,发行人应当在其个别财务报表中作为权益工具列报,企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益应当列为金融负债。

由于上述金融工具不符合发行人权益工具的定义,因此对投资者而言不属于权益工具投资,投资者不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

13.根据《关于保险公司执行新金融工具相关会计准则过渡办法的通知》(财税字〔2017〕20号),企业根据企业相关会计准则对其关联企业或合营企业采用权益法进行会计处理时,应统一关联企业或合营企业的会计政策。在下列情况下,企业不得调整统一会计政策: (一)企业执行与新金融工具相关的会计准则,但其关联企业或合营企业暂停执行与新金融工具相关的会计准则。(2)企业暂停执行与新金融工具相关的会计准则,但合资或合营企业执行与新金融工具相关的会计准则。

企业可以自主选择是否调整每个合资企业或合资企业的统一会计政策。在企业执行《企业会计准则第25号——保险合同》(财税字[2020]20号)后的财务报告期内,不再适用此项豁免。

(3)与其他准则相关的会计处理。

1.企业应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则解释第13号》(财税字〔2019〕21号)的相关规定,正确判断企业经营活动或企业合并中取得的资产组合是否构成企业;对于企业,应当按照标准的有关规定,正确区分同一控制下的企业合并和不同控制下的企业合并,并进行相应的会计处理。

2.企业应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的相关规定,综合考虑所有相关事实和情况,按照控制定义的三要素判断企业是否控制被投资单位。企业不应根据子公司破产、一致行动协议或修改公司章程等个别事实随意改变合并报表的范围。对控制的评估是连续的。当环境或情况发生变化时,投资者需要评估控制权三要素中的一个或多个是否发生了变化,是否影响投资者对被投资方控制权的判断。

母公司在编制合并财务报表时,应当将整个企业集团作为一个会计主体,正确抵消内部交易的影响,按照统一的会计政策反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量。

3.企业应当按照《企业会计准则第36号——关联方披露及企业会计准则解释第13号》(财税字〔2019〕21号)的相关规定,正确判断关联方关系及关联方交易,并在报表附注中进行相应披露。

4.企业应遵循《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第31号——现金流量表》、《关于修订和打印2018年金融企业财务报表格式的通知》(财会[2018]36号)、《关于修订和打印2019年一般企业财务报表格式的通知》(财会[2019]36号),企业可根据企业实际情况,削减无相应业务的报表项目。根据重要性原则和企业实际情况,对于需要单独列出的内容,企业可以增加报告项目。例如,可以在合并现金流量表的“筹资活动产生的现金流量”项目中增加“债券发行收到的现金”项目。

三是切实加强组织实施和监督检查,认真做好企业2020年年度报告

(一)加大对重点会计事项的宣传和落实力度。各地区、各有关单位要按照职责分工,加强协调配合,督促辖区内上市公司、国有企业和金融企业加强对本通知相关内容的学习,准确把握相关要求,及时澄清会计实务中的歧义,坚决遏制滥用会计准则、判断和估计随意性问题,督促企业真实准确地进行会计核算和反思,切实防范和化解重大风险。各地区、各有关单位要将企业2020年度报告中的有关情况和建议及时向财政部、国资委、证监会、保监会报告,共同扎实做好相关工作。

(二)提升会计师事务所审计质量,充分发挥社会审计作用。财政部将继续开展专项工作,提高会计师事务所审计质量。会计师事务所在审计年度报告时,应认真落实风险导向审计的理念和方法,重点关注货币资金、收益、存货、商誉、金融工具、企业合并、关联交易、持续经营等领域,保持职业怀疑,有效识别、评估和应对因舞弊和错误导致的财务报表重大错报风险;按照审计准则的相关要求,严格执行确认和认证等审计程序。如果使用专家工作,应重点评估专家工作的适当性,确定是否足以达到审计目的;确保充分、适当的审计证据,独立、客观、公正地发表审计意见,确保执业质量,防范执业风险。

(3)加强监督检查,全面推进和提高2020年年报编制质量。财政部、国资委、证监会、保监会将建立健全重大事项联合工作机制和协商机制,按职责分工,相互配合,切实加强监管,密切跟踪企业年度报告的编制、审计、披露和决算,加强信息共享和沟通。切实加大监督检查力度,严厉打击企业财务造假和会计师事务所出具虚假审计报告。财政部将牵头会同有关部门加强技术指导,及时应对地方和企业在编制年度报告中反映的会计准则执行情况,有效提高企业会计信息质量。


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